金融工具

IFRS 9 规定了确认分类、计量、减值和套期金融工具的要求。

简单来说

  • 对于自 2018 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间,IFRS 9 金融工具是强制性的
  • 该准则已逐步取代 IAS 39,对金融工具(包括减值和套期会计)的确认、分类和计量提出了更清晰和简化的要求
  • 国内等价物是 AASB 9 金融工具和新西兰 IFRS 9 金融工具

概述

IFRS 9 金融工具简化了其前身 IAS 39/ AASB 139/ NZ IAS 39 金融工具:确认和计量的复杂要求 该修订还试图解决 2008 年全球金融危机突出的问题,包括:

  • 预期信用损失确认的及时性
  • 多种损伤模型的复杂性
  • 自己的信用风险。

该准则保留了 IAS 39 中的一些原则。 但是,在三个关键领域进行了重大更改:

  • 金融资产的分类和计量
  • 损害
  • 对冲会计。

对于自 2018 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间,IFRS 9 是强制性的。等效的当地标准是 AASB 9 金融工具和新西兰 IFRS 9 金融工具。

需要考虑的变化

  • 金融资产的分类和计量

    IFRS 9(第 4 章)为金融资产引入了单一分类和计量方法,该方法反映:

    • 管理金融资产的业务模式;和
    • 金融资产的合同现金流量特征。

    金融资产类别

    金融资产按以下三种方式之一分类:

    • 摊销成本
    • 计入损益的公允价值 (FVTPL),包括不可撤销地选择在其他综合收益 (OCI) 中列报某些股权投资的公允价值变动
    • 计入其他综合收益的公允价值 (FVTOCI)。

    带有嵌入式衍生工具的金融资产

    已简化包含嵌入式衍生工具的金融资产的分类和计量(见第 4.3 章)。当主合同是 IFRS 9 范围内的金融资产时,不再需要分叉。

    重新分类

    当管理金融资产的业务模式发生变化时,金融资产必须在类别之间重新分类(见第 4.4 章)。这是唯一允许重新分类的情况,因此预计此类更改并不常见。金融负债不得重分类。

  • 减值

    IFRS 9(第 5.5 章)要求根据“预期信用损失”模型评估金融资产的减值,该模型取代了 IAS 39 中使用的“已发生损失”模型。预计这一变化将产生关于主体的更多有用信息金融工具的预期信用损失。

    具体而言,该准则要求主体自金融工具首次确认之时起计入预期信用损失,而非触发事件发生之时。根据国际会计准则委员会 (IASB) 的规定,主体需要“更新在每个报告日确认的预期信用损失金额,以反映信用风险的变化”。

    预期信用损失模型适用于所有需要进行减值会计处理的金融工具,包括贸易应收款和租赁应收款。该模型衡量 12 个月的预期信用损失和整个存续期的预期信用损失。

  • 对冲会计

    IFRS 9 的套期会计要求(见第 6 章)旨在:

    • 让套期会计更容易理解
    • 使套期会计与主体面临的风险、管理层为管理风险所采取的策略以及这些策略的有效性更紧密地结合起来
    • 减轻与对冲有效性测试相关的负担
    • 允许对冲更多风险。

    IFRS 9 不涉及宏观对冲。它是国际会计准则理事会 (IASB) 的一个单独项目的主题。在该项目完成之前,实体可以选择:

    • 应用 IFRS 9 套期要求,该要求沿用了 IAS 39 关于投资组合公允价值套期的指引;或者
    • 继续应用 IAS 39 套期要求。